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【案例“思”享】螞蟻搬家式蠶食：55次挪用公款837萬元時間：2023-12-22

案例回顧

2021年9月30日下午，44歲的許世平在河津市紀委監委信訪室外徘徊許久后，走了進來說“我是來投案自首的”，如實交代了自己的違紀違法事實。

他是誰？他究竟做了什么？
許世平1999年參加工作，2017年4月起擔任山西省河津市農村經濟事務中心會計，一次偶然的操作失誤打開了他的貪欲之門。
2018年8月，許世平在報銷其墊付的50元單位賬戶年檢手續費時，因操作失誤，未將系統自動彈出的公用經費剩余指標（20507元）修改為50元，便將套打出的紙質財政授權支付憑證加蓋單位銀行預留印鑒，辦理了轉賬支付。在發現個人銀行卡上多出2萬多元后，許世平雖內心惶恐，但并未向單位領導匯報，也未做相關退款處理。
由于單位未設立出納，且沒有明確的財務印鑒使用審批程序、財政支付管理規定等制度，許世平的違規違法行為一直未被察覺。許世平自此開始有恃無恐，先后分4次將多出的2萬多元提現，將這些錢用于賭博。在當月，許世平如法炮制，三次“出手”挪用公款9.7萬余元。

在2018年8月6日到2021年9月28日，許世平以各項名義，如預付工程款、農村土地確權費、績效工資、住房公積金、養老保險等，采取虛構款項用途、偽造財政直接支付憑證、違規使用銀行預留印鑒等手段多次挪用公款。據統計，2018年9次挪用公款共計94萬余元，2019年12次挪用公款共計296萬余元，2020年15次挪用公款共計240萬余元，2021年19次挪用公款共計206萬余元。許世平像螞蟻搬家一樣，55次將貪婪的“黑手”伸向單位公款，總計挪用公款837萬余元。

2021年9月29日，因銀行賬戶余額實在無法發放拖欠的單位員工2021年1至9月份績效工資，走投無路之下，許世平無奈自首。最終許世平因挪用公款罪被判處有期徒刑12年。

素材來源：中央紀委國家監委網站

案例分析

山西省河津市農村經濟事務中心會計許世平利用職務之便，以各項名義虛構款項用途，違規使用銀行預留印鑒偽造財政直接支付憑證，4年間多次挪用公款，總計金額達837萬余元。反映出單位在資金使用方面存在以下不足：

在財務人員設置上，不相容職務未分離，未單獨設置出納崗位，會計許世平全權負責財務日常工作，違反會計法規定，無法形成有效的監督制約機制。

單位銀行印鑒未單獨安排專人分開保管，導致許世平能擅自使用銀行印鑒無人知曉。

單位資金支付、銀行印鑒管理等制度缺失，在程序與制度上沒有束縛與監督，促使了許世平可一人操作資金支付全流程，且敢于多次作案。

圍繞上述問題，我們建議從以下幾方面進行改進提升：

1會計與出納不相容職務分離保證錢賬分離相互制約

單位應確保辦理貨幣資金業務相關的不相容崗位分離，相關機構和人員應相互制約，不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，確保貨幣資金的安全。
單位應堅持錢賬分離的管理原則，即出納專職負責貨幣資金的收支業務，除現金和銀行存款日記賬外，不兼記總賬和債權債務等明細賬，不負責匯總記賬憑證，不抄寄各種往來結算賬戶對賬單，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債券債務賬目的登記工作。
除出納外，其他任何人包括會計人員、單位領導、各類業務人員等，均不得辦理貨幣資金收支業務，包括收付現金和接收、開出銀行支票等。但每月應安排非出納人員獲取銀行對賬單，核對明細，編制銀行余額調節表，及時發現銀行賬戶往來明細與余額的異常，妥善處理。若有現金業務往來，還應指派專人定期或不定期地對庫存現金進行盤點。

2銀行印鑒加強日常管理與規范使用

建議單位應建立健全銀行印鑒管理制度，明確嚴禁銀行印鑒由一人保管，防止一人保管支付款項所需的全部印章。若銀行印鑒是公章或財務專用章的應安排專人保管，是個人名章的必須由本人或其授權人員保管，且保管人都需簽訂書面的印鑒保管責任書。
印鑒保管人員在日常工作中應將印章放在柜內加鎖保存，妥善保管，不得擅自轉借他人，并每天檢查印章是否齊全，必要時可安排人員抽查，若發現意外情況應立即向上級報告；當印章保管人員因事、病、休假等原因暫離崗位時，應執行規范的印章交接手續，做好書面記錄；如發生印鑒丟失、被盜等情況，印鑒保管人員應迅速報告公司領導，遞交情況說明書，單位應及時公告作廢、報案、辦理變更手續等。印鑒使用必須設置嚴格的審批程序，只有按規定經相關負責人簽字或蓋章批準后才可使用。

3完善資金支付授權批準制度并有效落實

單位應當對貨幣資金收支業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。
審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限；經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。
涉及額度較大或其他符合三重一大的資金使用事項，應嚴格按照三重一大的有關程序進行審批。一般需要通過領導層集體討論決策、合法性審查和公平競爭審查等程序，在事項審議確定之后，如有必要，需將事項有關方案和情況進行公示。

單位還應安排監督人員負責資金支付的監督檢查工作，監督有關決策審批、支付審批程序是否落實到位，對于未按相關規定違規支付的，應追究相關責任。

啟示

對于企事業單位而言，內部控制制度的建立與完善具有十分重要的意義，包括但不限于：會計與出納不相容職務分離保證錢賬分離相互制約、銀行印鑒加強日常管理與規范使用、完善資金支付授權批準制度并有效落實。只有建立合理的制度和程序并切實落實，才能有效防范資金安全風險，避免舞弊案件的發生，守住單位的“錢袋子”。

作者：林秦鋒